圖/圖蟲創(chuàng)意
近日，網(wǎng)上有消息稱中國加大了對高凈值人群的稅收征管，引發(fā)了公眾普遍關(guān)注。事實上，去年11月發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，就明確提出要“加強對高收入高凈值人員的稅費服務(wù)與監(jiān)管”，該規(guī)定也付諸于實踐，比如，今年9月國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局曾聯(lián)合海南省市場監(jiān)督管理局共同發(fā)文，開展2022年對“雙高”（高收入、高凈值）人群抽查。
近年來，數(shù)字化浪潮不斷涌現(xiàn)，數(shù)字時代已經(jīng)到來，以數(shù)字技術(shù)不斷推進(jìn)稅收征管智能化，對高凈值人士也形成一種專業(yè)與技術(shù)的雙重監(jiān)管。總部設(shè)在巴黎的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）倡導(dǎo)“國與國之間稅務(wù)信息自動交換”， 并于2018年開始推行CRS系統(tǒng)（Common Reporting Standard），目前已經(jīng)覆蓋世界上大部分國家，本質(zhì)上是一次個人資產(chǎn)的全球大聯(lián)網(wǎng)。
(資料圖片僅供參考)
世界各國的高凈值人士很難再瞞天過海，實施各類逃避稅收、行賄或者洗錢行為。開曼群島實施《經(jīng)濟(jì)實質(zhì)指引3.0》，對于年檢不符合稅收適用條件的注冊機構(gòu)一律不予執(zhí)行稅收優(yōu)惠，這引起全世界高凈值人士的一片恐慌。
中國以金稅三期、金稅四期為代表的數(shù)字化征管系統(tǒng)不斷升級換代，旨在構(gòu)建一個現(xiàn)代化程度更高的數(shù)字化稅收征管平臺，最終建成以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力的具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)，以自動化、數(shù)字化、智能化手段完成涉稅信息共享和稅收征管，無疑其中也涉及對高凈值人士稅收監(jiān)管的增強。
稅收的本質(zhì)是國民收入分配的調(diào)節(jié)機制，必須在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮稅收的公平性效應(yīng)。總體來看，中國個人所得稅采取綜合與分類相結(jié)合的征收模式，有效降低了各收入階層的絕對稅負(fù)水平，但其對高凈值人士的收入調(diào)節(jié)、維護(hù)稅收公平性方面還有待進(jìn)一步加強。
當(dāng)然，高凈值人士避稅現(xiàn)象在全世界范圍內(nèi)都較為普遍。在美國，很多跨國公司的董事長或CEO在財富排行榜上名列前茅，但他們的年薪卻僅為1美元，比如FACEBOOK創(chuàng)始人扎克伯格、Microsoft創(chuàng)始人比爾·蓋茨、思科CEO約翰·錢伯斯（曾有三年每年年薪都只有1美元）、克萊斯勒總裁李·艾科卡（“1元年薪”被寫入商業(yè)教科書）等企業(yè)家都是如法炮制。
中國也存在這類現(xiàn)象。這些富豪們多為企業(yè)的重要股東甚至控股股東，坐擁龐大金額的股權(quán)，卻通過“1元年薪”游離于個人所得稅監(jiān)管之外，合法規(guī)避繳納邊際稅率高達(dá)45％的個人所得稅。他們需要取酬時，一般通過股息紅利方式獲取財富，其實際稅率由45％降至20％，有效規(guī)避了高昂的個人所得稅負(fù)擔(dān)。
此外，高凈值人士還特別偏好通過設(shè)立家族信托進(jìn)行避稅。家族信托是高凈值人士經(jīng)常采用的實現(xiàn)長期財富規(guī)劃與風(fēng)險隔離的重要金融工具。高凈值人士通過家族信托將資產(chǎn)委托給信托公司打理，委托資產(chǎn)的所有權(quán)就不再屬于高凈值人士本人，但相應(yīng)的收益依然根據(jù)其意愿任意收取和分配。家族信托有效實現(xiàn)了資產(chǎn)的所有權(quán)與收益權(quán)的分離，如果高凈值人士離婚分家、意外死亡或被人追債，這筆錢都將獨立存在，不受任何外在境況變化的影響。
高凈值個人還常常通過借款還款等資金拆解手段實施避稅甚至逃稅行為。這一路徑之所以能夠存在，原因在于“銀稅互聯(lián)”并未成為現(xiàn)實，稅收監(jiān)管方式并未與資金監(jiān)管手段相關(guān)聯(lián)，最起碼目前沒有徹底關(guān)聯(lián)。
《金融機構(gòu)客戶盡職調(diào)查和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》規(guī)定：金融機構(gòu)自然人客戶辦理人民幣單筆5萬元以上或者外幣等值1萬美元以上現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)識別并核實客戶身份，了解并登記資金的來源或者用途。但上述條款在現(xiàn)實中并未執(zhí)行到位。因此，高凈值人士的資金活動還游離于稅收監(jiān)管之外，這在一定程度上影響著稅收的公平性。
另一個值得注意的問題是，目前，個人所得稅制度最典型的經(jīng)濟(jì)后果是造成了勞動所得與資本所得的分流局面，某種程度上可能出現(xiàn)不公平現(xiàn)象。中國個人所得稅勞動所得最高45％的邊際稅率遠(yuǎn)高于資本所得適用的20％稅率，從而造成了二者之間稅負(fù)的巨大差異。
按照目前中國個人所得稅居民綜合所得7級累進(jìn)稅率，當(dāng)勞動所得較多時，勞動所得的綜合稅負(fù)率就有可能高于資本所得的稅負(fù)率。
此外，對于高收入群體，他們通過各種手段，將不同性質(zhì)所得進(jìn)行拆分并轉(zhuǎn)移，即將勞動所得轉(zhuǎn)化為資本所得或其他所得，從而降低了個人所得稅的綜合稅負(fù)率，最終導(dǎo)致稅收的縱向公平性遭到破壞，不同收入階層的貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大。
隨著數(shù)字化推進(jìn)，以智慧稅務(wù)的自動算稅模式開展個人所得稅的稅收監(jiān)管，對高凈值人士將形成一種有效稅收治理。
（作者系中央財經(jīng)大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師，稅收籌劃與法律研究中心主任）
發(fā)于2022.11.21總第1069期《中國新聞周刊》雜志
雜志標(biāo)題：高凈值人士的稅收強監(jiān)管是全球趨勢
作者：蔡昌